今天提供一個合伙企業(yè)的稅收籌劃方案，通過建立雙層次合伙企業(yè)來降低土地增值稅，并且提供實例。在實際工作中如果打通這個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以帶來可觀的稅收優(yōu)惠。
一、合伙企業(yè)的相關(guān)政策：
和個人獨資企業(yè)類似，享受如下優(yōu)惠政策：
1、合伙企業(yè)按照五級經(jīng)營所得繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。
2、合伙企業(yè)對個人投資者的分紅不再繳納20%的個人所得稅。
3、合伙企業(yè)申請對收入核定征收，不需要考慮企業(yè)成本的匹配。
4、通過返稅扶持，取得稅收優(yōu)惠。
5、個人獨資企業(yè)可以申請核定征收，按照收入與應(yīng)稅所得率確定納稅基數(shù)，不用考慮成本費用與實際利潤。
個人獨資企業(yè)應(yīng)稅所得率（最低值）：
對計算后的應(yīng)納稅所得額按照五級超額累進(jìn)稅率表計算個人所得稅（2018年10月1日起實施，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用）
二、土地增值稅的相關(guān)政策：
應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率
1、公式中的“增值額”為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項目金額后的余額。
2、計算增值額的扣除項目：
（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；
（2）開發(fā)土地的成本、費用；
（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：
三、土地增值稅的籌劃方案
1、首先明確一點，土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)的重要支出項，要實現(xiàn)降低土地增值稅稅額的唯一途徑，在于扣除項目，也就是發(fā)包成本。
2、設(shè)立合伙企業(yè)A，股東由普通合伙人B和有限合伙人C組成。其中C的股東由相關(guān)自然人組成，且可申請核定征收。
3、開發(fā)商D，總包方E，在工程款2.5億（含專業(yè)分包0.5億）外，新增發(fā)包成本1.5億。專業(yè)分包0.5億和發(fā)包成本1.5億均由D指定通過A操作。
4、A收到E的工程款后，將1.5億通過分配稅前經(jīng)營所得給B（B和C可以約定同股不同權(quán)），B按照核定征收比例繳納經(jīng)營所得個人所得稅（最高5%*35%）后，支付給自然人股東。
5、籌劃結(jié)果：D原來交30-60%的土地增值稅。通過策劃，成本降為15%左右（A承擔(dān)的10%增值稅及附加+B承擔(dān)的1.05%個稅+若干管理費3%等）
實際運作中還存在難點，這個困難不是財務(wù)部門可以解決的，但我們提倡財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，所以依然值得我們關(guān)注：
1、合伙企業(yè)A必須具有相關(guān)工程資質(zhì)。最快的解決方式是收購一家有資質(zhì)的公司轉(zhuǎn)為合伙企業(yè)。
2、合并企業(yè)A必須進(jìn)入總包方E的合格供應(yīng)商。E作為一家合格總包方，必須滿足其內(nèi)部的合規(guī)性檢查和供應(yīng)商遴選體系。當(dāng)然，這條正是需要業(yè)務(wù)部門出力解決的方面。
最后，向讀者提出兩個問題：
1、為什么要通過雙層次的合伙企業(yè)方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃？
2、A分配給B時需要繳納個人所得稅嗎？
這個問題想通了，就能完全明白稅收籌劃的關(guān)鍵。
相關(guān)服務(wù)
常見問題
- Q : 選擇代理記賬公司記賬報稅安全嗎？
- A : 聚儒財稅是具有代理記賬資質(zhì)的代賬服務(wù)中介機構(gòu)，嚴(yán)格遵守相關(guān)國家法律法規(guī)及會計制度，建立專屬企業(yè)財務(wù)檔案庫，對客戶信息進(jìn)行嚴(yán)格保密。
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